Право на тимчасове звільнення від виконання податкових обов'язків для підприємств або ФОП через наслідки збройної агресії

Право на звільнення від виконання податкових обов’язків

Законодавство передбачає: якщо підприємство або ФОП через наслідки збройної агресії втратили можливість виконувати свої податкові обов’язки, вони мають право отримати тимчасове звільнення від їх виконання.  

 

Таке право визначене Податковим кодексом України та Порядком, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225. 

Коли можна скористатися цим правом

Подати заяву можуть юридичні особи та фізичні особи – підприємці, якщо саме наслідки збройної агресії росії стали причиною неможливості виконання податкових обов’язків. 

Підставами можуть бути: 

- повне або часткове знищення виробничих, складських чи адміністративних приміщень, де зберігалася фінансова або бухгалтерська документація; 

- знищення комп’ютерної техніки чи іншого обладнання; 

- втрати виробничих або інших необоротних активів. 

 

Які переваги отримує платник

Платники мають право на: 

- перенесення строків подання податкової звітності; перенесення строків сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів; 

- звільнення від штрафних санкцій за: несвоєчасну реєстрацію податкових чи акцизних накладних; подання звітності чи сплати податкових зобов’язань. 

Як отримати звільнення

Подайте до контролюючого органу заяву про неможливість виконання податкових обов’язків та документи, які підтверджують, що виконати податкові обов’язки було неможливо. 

Підтвердними документами можуть бути оригінали або належним чином засвідчені копії: 

- актів про пожежі чи руйнування, складених уповноваженими працівниками ДСНС/ Нацполіції; 

- відомостей із Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Державного реєстру майна, пошкодженого або знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією проти України; 

- витягів з Єдиного реєстру досудових розслідувань про реєстрацію кримінальних правопорушень; 

- інших документів, що підтверджують знищення чи пошкодження майна або неможливість виконання податкових обов’язків. 

 

Подати заяву можна за місцем податкової реєстрації або до будь-якого сервісного центру ДПС:

- особисто;

- поштою з повідомленням про вручення;

- через Електронний кабінет. 

 

Як приймається рішення

Контролюючий орган розглядає заяву та підтвердні документи протягом 20 календарних днів. 

Якщо документів недостатньо, платнику надсилається попереднє рішення із пропозицією надати додаткові матеріали. На це відводиться 10 календарних днів. Після їх отримання документи розглядаються ще протягом 20 календарних днів. 

Докладаються усі зусилля, щоб опрацьовувати заяви та приймати відповідні рішення максимально оперативно, не очікуючи завершення граничних строків, за умови наявності всіх необхідних документів та інформації. 

У кожному випадку рішення приймається індивідуально. Податковий орган аналізує характер діяльності платника, конкретні обставини, причинно-наслідковий зв’язок між наслідками війни та неможливістю виконання податкових обов’язків, а також усі надані документи. 

Якщо платник отримав позитивне рішення, він може виконати свої податкові обов’язки після відновлення можливості або протягом шести місяців після припинення чи скасування воєнного стану. 

Якщо ж така можливість відновилася раніше, про це необхідно повідомити контролюючий орган. Повідомлення у довільній формі потрібно подати не пізніше ніж протягом 60 календарних днів, які відліковуються з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення такої можливості. 

 

Форс-мажор і знищення товарів: коли не нараховуються зобов'язання з ПДВ

У разі знищення або втрати товарів через форс-мажор, під час дії воєнного або надзвичайного стану, платник ПДВ звільняється від нарахування податкових зобов'язань, якщо має належно оформлені первинні документи та сертифікат про форс-мажорні обставини. При цьому суми ПДВ за такими товарами не можуть бути заявлені до бюджетного відшкодування, а переносяться до податкового кредиту наступних звітних періодів. 

Обов'язковою є наявність належного документального підтвердження настання обставин непереборної сили, зокрема: 

- первинних документів, що підтверджують факт знищення або втрати товарів; 

- сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданого Торгово-промисловою палатою України або уповноваженою нею регіональною торгово-промисловою палатою. 

Саме наявність такого сертифіката є обов'язковою умовою для застосування зазначених норм Податкового кодексу. Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні палати засвідчують форс-мажорні обставини та видають сертифікат протягом семи днів із дня звернення суб'єкта господарювання. 

 

Знищене обстрілами майно: як списати товари та основні засоби

Податковим кодексом не передбачено окремих податкових різниць для списання знищених товарів чи запасів. Це означає, що вони списуються на витрати за правилами бухгалтерського обліку, Відповідно зменшується фінансовий результат до оподаткування, а отже, і об’єкт оподаткування податком на прибуток. 

Знищені основні засоби (обладнання, будівлі, транспорт)

Тут правила залежать від річного доходу платника: 

Дохід не більше 40 млн грн/рік: вартість знищених засобів списується на витрати за правилами бухгалтерського обліку. Вони враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток. 

Дохід понад 40 млн грн/рік (платники, які застосовують різниці): зменшення об’єкта оподаткування відбувається на залишкову вартість знищеного об’єкта, визначену за правилами податкового обліку. 

При цьому списання знищених товарів, запасів та основних засобів потребує належного документального підтвердження. Підприємству необхідно провести інвентаризацію та зібрати підтвердні документи, які фіксують факт такого знищення. 

Це можуть бути акт ДСНС про пожежу або руйнування, витяг з ЄРДР за фактом обстрілу, висновки Торгово-промислової палати та інші документи, які засвідчують факт і причини знищення майна. 

 

Товар пошкоджено чи втрачено під час транспортування: чи включати компенсацію до доходу ФОП?

Якщо виплату здійснює страхова компанія на підставі договору страхування – вона є страховим відшкодуванням. Такі кошти, відповідно до Податкового кодексу України, не включаються до доходу платника єдиного податку, а отже – і не оподатковуються. 

Якщо ж вартість товару відшкодовує перевізник за претензією у зв'язку з втратою або пошкодженням вантажу, така компенсація не вважається страховим відшкодуванням. У цьому випадку сума відшкодування має бути включена до доходу ФОП-єдинника з відповідним оподаткуванням. 

Датою отримання доходу вважається день надходження коштів у готівковій або безготівковій формі, а сам дохід визначається на підставі даних обліку, який веде платник єдиного податку. 

Водночас у кожній конкретній ситуації важливе значення мають умови господарської операції, характер виплати та первинні документи. Саме вони підтверджують, чи є отримані кошти страховим відшкодуванням, чи компенсацією від перевізника, від чого й залежить порядок їх оподаткування.